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一、一般纳税人销售自己使用过的固定资产 （一）增值税转型后购置的固定资产 所有地区一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产（主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等），及2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 [例1]A企业于2009年8月2日转让5月购入的一台设备，该设备原价为200000元，累计已提取折旧80000元，取得变价收入100000元，增值税额17000元，已经收到全部款项。该设备购进时所含增值税34000元已全部计人进项税额。假定A企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。A企业应作如下会计处理： （1）转入清理时： 借：固定资产清理 120000 累计折旧 80000 贷：固定资产 200000 （2）收取价款和增值税额 借：银行存款 117000 贷：固定资产清理 100000 应交税费 应交增值税（销项税额） 17000 （3）结转固定资产清理损失 借：营业外支出 20000 贷：固定资产清理 20000 （二）增值税转型前试点企业购置的固定资产 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，均按照4％征收率减半征收增值税。 [例2]B企业于2009年3月转让2002年购入的生产设备，原价为1000000元，累计已提取折旧800000元，取得变价收入208000元，款项已收到。假定B企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。B企业应作如下会计处理： （1）转入清理 借：固定资产清理 200000 累计折旧 800000 贷：固定资产 1000000 （2）收取价款 借：银行存款 208000 贷：固定资产清理 208000 （3）计算应交增值税 应交增值税：208000 （1+4％） 4％+2=4000（元） 借：固定资产清理 4000 贷：应交税费 未交增值税 4000 （4）结转固定资产清理损益 借：固定资产清理 4000 贷：营业外收入 4000 （三）购进不得抵扣和未抵扣增值税的固定资产 根据财税[2009]9号文，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额固定资产，按简易办法依4％征收率减半征收增值税。这类资产包括：一般纳税人购进的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产及国务院财政税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产（包括应征消费税的汽车、摩托车和游艇）。 （四）购进混合用途的固定资产 根据实施细则第二十一条，如果购进的固定资产既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，进项税额是可以抵扣的。 二、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 根据财税[2009]9号文，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产（包括旧汽车、旧摩托车和旧游艇）。按2％征收率征收增值税。按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额／（1+3％）；应纳税额=销售额 2％。 [例3]甲企业是小规模纳税人，2009年9月出售本企业使用过的一辆汽车，该车原值300000元，累计折旧100000元，转让价150000元，款项已收到。甲企业应作如下会计处理： （1）借：固定资产清理 200000 累计折旧 100000 贷：固定资产 300000 （2）借：银行存款 150000 贷：固定资产清理 150000 （3）销售额=15000／（1+3％）=145631.07（元） 应纳税额=145631.07 2％=2912.62（元） 借：固定资产清理 2912.62 贷：应交税费 应交增值税 2912.62 （4）借：营业外支出 52912.62 贷：固定资产清理 52912.62 三、已使用固定资产发生非销售转出或视同销售情形 （一）用于非应税项目和发生非常损失的固定资产 根据财税[20083170号第五条，外购的固定资产在已抵扣进项税额后，又被用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（不包括同时用于不免税的应税项目）或发生非正常损失，应当在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值 适用税率（固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。） [例4]2009年6月22日，乙公司用4月份购进的生产设备转为建造办公楼用，购入价60000元，增值税10200元，预计使用10年，无残值，采用直线法折旧。假定乙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。乙公司应作如下会计处理： 固定资产已提折旧：60000 2 （12 10）=1000（元）不得抵扣的进项税额=（60000-1000） 17％=10030（元） （1）借：固定资产清理 59000 累计折旧 1000 贷：固定资产 60000 （2）借：在建工程 69030 贷：固定资产清理 59000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 10030 如果所购货物用于计提福利或个人消费，或发生非正常损失，或用于免税项目等，借方改为 应付职工薪酬 、 待处理财产损益 及其其他有关科目。 （二）视同销售的固定资产 根据财税[2008]170号第六条纳税人已使用过的外购或自制的固定资产发生如实施细则第四条规定的视同销售行为时，以公允价值为销售额。无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 [例5]丙公司向A公司投资转出生产设备一台，原价200000元，已提折IB60000元，公允价值150000元。假定丙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。丙公司应作如下会计处理： （1）借：固定资产清理 140000 累计折旧 60000 贷：固定资产 200000 （2）应纳税额=150000 17％=25500（元） 借：长期股权投资 25500 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 25500 （3）借：长期股权投资 150000 贷：固定资产清理 140000 营业外收入 10000 若将本例中 公允价值150000元 换成 无法确定其公允价值 ，则： 应纳税额=（200000-60000） 17％=23800（元） 借：长期股权投资 23800 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 23800 借：长期股权投资 140000 贷：固定资产清 140000 另外：房屋建筑物等不动产不属于增值税纳税范围，所以增值税暂行条例的修订对它们没有影响，纳税人处理房屋建筑物的会计处理和修订前一样，按照处理时的净值转入 固定资产清理 科目，不涉及增值税。 责任编辑：Ｌ 阿尔卑斯：章济高十年磨一仗
残疾人安置比例是多少?【答案】用人单位应当按照本单位在职职工总数1.5%的比例安排残疾人就业,达不到规定比例的,应当缴纳保障金。计入用人单位安排残疾人就业人数条件为录用为在编人员或依法与就业年龄段内的残疾人签订1年以上(含1年)劳动合同(服务协议)，且实际支付的工资不低于本市最低工资标准, 并足额缴纳社会保险费。加入正保会计网校，可随时向老师进行提问哦~学更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、免费直播，可以查看正保会计网校会计实务频道， 残保金有哪些减免政策?
问题：纳税人实际已发生购销业务并开具发票，但未签订合同，是否需要缴纳印花税？答案：一、根据《印花税暂行条例》（国务院令第11号）《印花税税目税率表》规定：“购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。立合同人按购销金额万分之三贴花。”二、根据《印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）第四条条例第二条所说的合同，是指根据《经济合同法》、《涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同。具有合同性质的，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。三、根据《局关于各种要货单据征收印花税问题的批复》(国税函发〔1990〕994号)规定：“一、外贸企业开具的各种要货单据，是按照有关部门的供需计划，以对外贸易合同为依据，与供货单位订立的购销合约。有些要货单据，虽然在填制和使用上，形式不够规范，条款不够完备，手续不够健全，但具有合同的性质和作用。因此，外贸企业开具的各种名称、各种形式的要货单据，均应按规定贴花。四、商业企业开具的要货成交单据，是当事人之间建立供需关系，以明确供需各方责任的常用业务凭证，属于合同性质的凭证，应按规定贴花。”因此，纳税人实际已发生购销业务并开具发票，但未签订合同，如有相关的要货成交单据，也应按购销合同缴纳印花税。学更多财税资讯、财经法规、专家问答、能力测评、，可以查看正保会计网校会计实务频道， 服务类发票需要填规格、型号、单价、数量吗？
销售收入的会计分录怎么做？专用记账凭证是用来反映某一类的经济业务凭证，按照经济业务的内容不同可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。那么付款凭证该如何编制？付款凭证的编制方法1、会计人员需要对原始凭证进行审核，审核无误后再进行填制；2、在凭证左上角贷方科目处，按照业务内容选填银行存款或库存现金科目；按照受理经济业务事项填上相应的日期；3、凭证右上角的字第号处，填写银付或现付字样以及顺序编号，然后填入借方相应的科目，金额栏填写对应的发生额，合计栏填写各发生额的合计数，凭证右边附件张处填写所附原始凭证的张数；4、在凭证下边由相关人员签字或盖章，"记账"栏可以在登记账簿后标上符号，表示已经入账，防止发生漏记或重记。记账凭证的内容包括什么？记账凭证的内容包括记账凭证的名称；填制记账凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务事项的内容；所涉及的会计科目及其记账方向；发生的金额；记账标记；所附原始凭证张数；会计主管，会计，出纳等有关人员的签章。编制记账凭证的要求是什么？内容必须完整。记账凭证编号要连续。书写清楚、规范。记账凭证不可以将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。记账凭证上必须有填制人员、审核人员、记账人员和会计主管的签名或盖章。记账凭证的分类有哪些？
