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所谓购买法，顾名思义，就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。 （一）购买法核算原则 在许多情况下，企业合并往往是一个企业以现金或其他代价购进另一个企业。所以，可以将企业合并视为一个企业购买另一个企业的净资产的行为。既然企业合并不过是购买其他企业的净资产，与购买普通资产并无多大差异，对企业合并进行会计核算就完全可以采用与购置普通资产相同的原则来处理。所以，采用购买法核算，就应当在企业购买其他企业时按取得成本予以入账。购买法核算的原则是： 1.必须确认和估价所购企业的资产和负债 在吸收合并采用购买法进行核算时，首先要对被购买企业的资产和负债项目进行确认，对各项资产进行重新估价，确定其公允价值。这项工作应当在实际发生合并前进行，一般委托会计师事务所等社会中介机构进行。 2.必须确定购买成本 在对被购买企业的资产和负债进行确认和重新估价后，购买企业和被购买企业需要进行谈判，以决定被购买企业的产权转让价格。购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确定购买成本。若买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；若买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；若购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值。除此之外，在合并过程中，购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等，对此也应当计入购买成本。而在合并过程中发生的与合并有关的其他间接费用如股票、债券的发行费用，则不计入购买成本，应当计入期间费用。 3.必须比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值 在确定购买成本后，则可将购买成本与被购买企业净资产的公允价值总额进行比较。如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额即为商誉；如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额就是负商誉。对于商誉，应当作为无形资产，直接计入“无形资产一一商誉”科目，在一定的期间内分期摊销。 对于负商誉，通常有两种会计处理方法： （1）直接冲减非流动资产的公允价值。流动资产中的货币资金、短期投资、应收账款等，其价值是确定的，一般不应当进行冲减；非流动资产中的长期股票投资和债券投资，也有其客观的市场价格，因而也不应当进行冲减；而固定资产、无形资产、递延资产等通常没有客观的市场价格，其评估价格往往带有很大的不确定性，所以，可以对其进行冲减。在出现负商誉时，可以按比例冲减这类资产的价值，直到将其价值冲减为零。如这样处理仍不足以抵消负商誉，则将冲减后的剩余部分列作递延贷项，并按一定的期限分摊计入各期损益。 （2）对购进的各项资产仍按公允价值计价，不进行调整，而将全部负商誉都列作递延贷项，在一定的期限内分摊。 （二）购买法核算的科目设置和账务处理 1.购买法核算的科目设置 一个企业用现金兼并另一企业，可能产生三种情况：第一种情况是购买成本等于所。获净资产的公允价值；第二种情况是购买成本大于所获净资产的公允价值；第三种情况是购买成本小于所获净资产的公允价值。 在进行企业合并的账务处理时，如果购买成本正好等于所购净资产的公允价值，则一般不用增设新的会计科目。如果购买成本小于所购净资产的公允价值，则应当在“无形资产”科目下设置“商誉”明细科目。如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当在“递延贷项”科目下设置“负商誉”明细科目，“递延贷项——负商誉”科目为负债类科目，其贷方反映企业合并时产生的负商誉，其借方反映按期摊销的负商誉的价值，其余额在贷方，反映尚未摊销的负商誉。 若购买企业采用分期付款方式支付产权转让款，对于尚未支付的产权转让款可以根据付款期的长短在“其他应付款”或“长期应付款”科目下增设“应付产权转让款”明细科目进行核算。 2.购买法核算的账务处理 （1）购买成本等于所获净资产公允价值的账务处理。在购买成本等于所获净资产公允价值的情况下，购买企业按照公允价值将所购入净资产登记入账。 （2）购买成本大于所获净资产公允价值的账务处理。在购买成本大于所获净资产公允价值的情况下，购买企业应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，购买成本与所获净资产的公允价值之间的差额作为正商誉，记人“无形资产——商誉”账户的借方。 （3）购买成本小于所获净资产公允价值的账务处理。在购买成本小于所获净资产的公允价值的情况下，购买企业应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，所获净资产的公允价值与购买成本之间的差额作为负商誉。 除了用现金购买外，企业有时还用其他方式进行兼并，其核算方法与现金购买基本相同。 下面我们以吸收合并为例，说明企业在合并时采用购买法在各种情况下的会计处理。 [例2-1]假设江西智董公司在2002年1月1日以现金125000元收购了广东美兰公司的全部净资产，并承担其原有的全部负债。广东美兰公司在被购买日的资产负债表数据及其资产和负债的公允价值如表2—1所示。 2-1 广东美兰公司资产负债表 金额：元 江西智董公司的这项收购活动，共支出的收购成本为125000元，取得广东美兰公司净资产的公允价值为115000（145000-30000）元，购买成本超过所取得净资产公允价值的差额lO000元确认为购买商誉入账，并在以后的一定期限内摊销，转为各期的费用。 江西智董公司在收购日应编制的会计分录为： 借：流动资产 35000 固定资产——机器设备 50000 固定资产——房屋 60000 无形资产——商誉 lO000 贷：流动负债 10000 长期负债 20000 银行存款 125000 [例2-2]假设上例中江西智董公司为收购广东美兰公司支付了100000元的购买成本。在此情况下，江西智董公司所支付的购买成本100000元小于所取得净资产的公允价值115000元，其差额为15000元。对于这项差额可采用冲减非流动资产的办法，在广东美兰公司的机器设备和房屋中进行分摊和冲减，其分摊的冲减额可计算如下： 机器设备应分摊的冲减额=15000×50000÷（50000+60000）=6818（元） 房屋应分摊的冲减额：15000×60000÷（50000+60000）=8182（元） 机器设备的公允价值扣除应分摊的冲减额后为43182元，房屋的公允价值扣除应分摊的冲减额后为51818元。 据此可编制江西智董公司在购买合并时的会计分录： 借：流动资产 35000 固定资产——机器设备 43182 固定资产——房屋 51818 贷：流动负债 10000 长期负债 20000 银行存款 100000 [例2-3]假设江西智董公司在收购广东美兰公司的过程中仅支付了2000元的购买成本。 在这种情况下，江西智董公司所支付的购买成本2000元比广东美兰公司净资产的公允价值115000元少113000元，而广东美兰公司非流动资产项目的公允价值为110000元。这部分差额113000元在冲减非流动资产的公允价值110000元，并使其为零后，仍然有3000元的余额。对这部分余额应确认为负商誉并记入“递延贷项——负商誉”账户，可在以后的一定经营期限内分期摊销，转为各期的收益。 江西智董公司在购买合并时有关的会计分录如下： 借：流动资产 35000 贷：流动负债 10000 长期负债 20000 银行存款 2000 递延贷项——负商誉 3000 [例2-4]2002年1月1日，山东佳辰公司以吸收合并的方式兼并了江西银海公司，取得了江西银海公司的全部资产并承担其全部负债。具体的兼并办法是：山东佳辰公司以3股面值为1元的本公司普通股换取江西银海公司2股面值为1元的普通股。假定山东佳辰公司以购买法进行会计处理。山东佳辰公司的股票在兼并之前的一段时间以每股2.4～2.6元的价格在市场上交易�？悸堑缴蕉殉焦咀芳臃⑿泄善笔构善奔鄹裣陆岛头⑿蟹延玫纫蛩�，确定该公司调整后的股票公允市价为2.1元。山东佳辰公司、江西银海公司在2002年1月1日的资产负债表数据及江西银海公司资产和负债的公允市价，如表2—2所示。表2-2 东佳辰公司与江西银海公司资产负债表（及江西银海公司瓷产和负债的公允价值）2002年1月1日 金额：元累计折旧 资产总计 流动负债 应付债券 股本 资本公积 留存收益 负债及股东权益总额 （300 000） 1 950 000 350 000 0 1190 000 150 000 260 000 1 950 000 （150 000） 1 240 000 80 000 200 000 450 000 270 000 240 000 1 240 000 （250 000） 80 000 145 719 山东佳辰公司以发出股票方式进行收购合并，在其账务处理中，应计算确认有关的几个重要项目及数据为： （1）计算山东佳辰公司发出股票的股数和面值，确认山东佳辰公司合并计入股本的金额。 山东佳辰公司共发出的普通股股数=450000×3/2=675000（股） 山东佳辰公司发出普通股票的总面值为675000元（每股面值为1元） （2）对于山东佳辰公司发出股票的公允市价大于面值的部分，应计入资本公积： 675000×2.1-675000=742500（元） （3）对于山东佳辰公司发出普通股的公允市价大于所取得的净资产的差额，应计入商誉： 1417500-1234281=183219（元） （4）对于江西银海公司应付债券的公允价值与账面价值之间的差额，应计入债券折价： 200000-145719=54281（元） 根据表2-2的资料及上述计算，可进行山东佳辰公司以股票交换方式进行合并的账务处理。 借：现金 100000 应收账款 150000 存货 460000 固定资产 750000 应付债券折价 54281 商誉 183219 贷：流动负债 80000 应付债券 200000 股本 6750000 资本公积 742500 进行上述账务处理后，可编制山东佳辰公司合并江西银海公司后的资产负债表，如表2—3所示表2-3 山东佳辰公司合并后资产负债表（购买法）2002年1月1日 现金 应收账款 存货 固定资产 累计折旧 商誉 资产总计 流动负债 应付债券 减：债券折价 股本 资本公积 留存收益 负债及股东权益总额 350000 50000 890000 2220000 （550000） 183219 3593819 430000 200000 54281 1865000 892500 2000000 3593219 企业合并采用购买法核算的科目设置
应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式报酬或补偿。其会计分录应该怎么做？应付职工薪酬会计分录1、工资分配时：借：管理费用（根据员工所属部门计入对应科目） 贷：应付职工薪酬——应付职工工资 应付职工薪酬——社保费（单位部分） 应付职工薪酬——住房公积金(单位负担部分)2、发放工资时：借：应付职工薪酬——应付职工工资 贷：银行存款（或库存现金） 其他应收款——社保费（个人部分） 其他应付款——公积金（个人部分） 应交税费——应交个人所得税3、交纳个税、社保费、住房公积金时：借：应付职工薪酬——社保费（单位部分） 应付职工薪酬——住房公积金(单位负担部分) 其他应收款——社保费（个人部分） 其他应付款——公积金（个人部分） 应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款4、期末结转本年利润：借：本年利润 贷：管理费用（根据费用所属部门计入相关科目）应付职工薪酬借方表示什么意思？应付职工薪酬借方表示实际支付的职工薪酬。企业核算“应付职工薪酬”科目时，应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利。累计折旧转主营业务成本会计分录是什么？
企业购进商品时，应设置库存商品科目进行核算，用于直接销售时，可计入应收账款科目核算，相关账务处理是什么？购入商品直接销售怎么做账？购入商品直接销售会计分录购入商品的时候：借：库存商品 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款等科目销售的时候账务处理：借：应收账款等科目 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额)结转成本的时候账务处理：借：主营业务成本 贷：库存商品库存商品是什么？库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。企业应设置"库存商品"科目，核算库存商品的增减变化及其结存情况。商品验收入库时，应由"生产成本"科目转入"库存商品"科目;对外销售库存商品时，根据不同的销售方式进行相应的账务处理;在建工程等领用库存商品，应按其成本转账�？獯嫔唐访飨刚擞Π雌笠悼獯嫔唐返闹掷�、品种和规格设置明细账。如有存放在本企业所属门市部准备出售的商品、送交展览会展出的商品，以及已发出尚未办理托收手续的商品，都应单独设置明细账进行核算�？獯嫔唐访飨刚艘话悴捎檬拷鸲钍�。购进商品发票未到的会计分录1、已支付货款，货票未到的会计分录是：借：预付账款 贷：银行存款2、货到，发票未到的，做暂估入账处理，会计分录：借：库存商品 贷：应付账款—暂估款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。负债和所有者权益是什么意思？
企业所得税年报的资产总额如何计算？无论哪家公司都会出现资金不足的时候，而公司之间会相互帮助，因此不但有向别人借款的账务处理，还有借款给别人的账务处理。那么对于公司对外借款的业务，该如何做账务处理？公司对外借款的账务处理１、借入资金时：借：银行存款贷：其他应付款或短期借款２、计提利息：借：财务费用贷：应付利息３、支付利息：借：应付利息贷：银行存款应交税费－－应交个人所得税４、税款上交：借：应交税费－－应交个人所得税贷：银行存款５、本金归还：借：其他应付款或短期借款贷：银行存款应付利息是什么？应付利息是指包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等企业按照合同约定应支付的利息。本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。为了核算按照合同约定计算的应付利息的发生、支付等情况，企业应当设置“应付利息”科目，企业计算确定利息费用时，应采用合同约定的利率，并按应付符合同利息金额，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，贷记“银行存款”等科目，借记“应付利息”科目。短期借款和长期借款的区别第一，是期限。长期借款期限长，短期借款期限短；第二，风险承担不同。短期借款所需要承担的风险相对要低；第三，短期借款最大的优势是利率低。第四，短期借款只核算本金，而长期借款科目既核算借款的本金，也核算利息费用的调整。长期借款是项目投资中的主要资金来源。企业分红时如何做账务处理？
