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支付对价是股权分置改革的新生事物，是一种新型的会计事项，可以理解为非流通股股东向流通股股东支付的违约赔偿。对于支付对价的公允价值，应如何处理？支付对价的公允价值的处理1、合并对价为固定资产、无形资产,则将公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。注意这里公允价值为不含税的公允价值。2、合并对价为长期股权投资或金融资产，则将公允价值与其账面价值的差额计入投资损益科目。3、合并对价为存货，则应作为销售处理，以其公允价值确认收入，并结转相应的成本。4、合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，并结转其他业务成本。案例说明：甲公司拟将其持有的某资产向乙公司出售，乙公司以其持有的丙公司100%股权作为对价支付给甲公司。如果，甲公司出售的资产账面价值为100万元，公允价值为1000万元，乙公司持有的丙公司100%股权的账面价值为50万元，公允价值为1000万元。对于甲公司而言，换入资产丙公司100%股权的成本=换出资产的公允价值=1000万元，公允价值1000万元与换出资产账面价值100万元的差额900万元，计入当期损益。对于乙公司而言，换入资产甲公司资产的成本=换出资产丙公司100%股权的公允价值1000万元，公允价值1000万元与换出资产账面价值50万元的差额950万元计入当期损益。另外对于甲公司，取得的900万的营业外收入,需要缴纳企业所得税（1000-100）*25%=225万元，乙公司获得的950万元的投资收益,也要缴纳企业所得税（1000-50）*25%=237.5万元。费用退回如何进行账务处理？
2022年，党、国务院根据经济发展形势出台了新的组合式税费支持政策后，税务总局围绕创新创业的主要环节和关键领域梳理了相关税费优惠政策措施，覆盖企业整个生命周期。今天带你了解：固定资产加速折旧政策。固定资产加速折旧或一次性扣除【享受主体】所有行业企业【优惠内容】企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《 税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《 税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。【享受条件】设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产。【政策依据】1.《 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）2.《 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2021年第6号）制造业及部分服务业企业符合条件的仪器、设备加速折旧【享受主体】全部制造业领域及信息传输、软件和信息技术服务业企业【优惠内容】1.生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2.轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。3.自2019年1月1日起，适用《 税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）和《 税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。4.缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。【享受条件】制造业及信息传输、软件和信息技术服务业按照统计局《国民经济行业分类与代码（GB/T4754-2017）》确定。今后有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。【政策依据】1.《 税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）2.《税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 》（2014年第64号）3.《 税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）4.《税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》（2015年第68号）5.《 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（2019年第66号）· 了解更多财会专业知识欢迎加入，带您学财税知识，还有老师在线答疑，解你所惑。 ·了解更多财税政策、财经法规、专家问答，可以查看正保会计网校会计实务频道，。更多推荐： 公司要税务注销，怎么办理？详细步骤来了！
变动成本法计算公式为，产品成本=直接材料成本+直接人工成本+变动制造费用。变动成本法，也叫作直接成本法，就是把固定的制造费用看成期间的成本全额计入当期损益。变动成本是什么？变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本�？梢郧治酱罄�：技术性变动成本和酌量性变成本。技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。技术性变动成的特点是只要生产就一定会发生，但是如果不生产技术变动成本则会变为零。酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。酌量性变动成本成本的特点是由企业最高层管理者决定最单位变动成本的发生额。变动成本法的概念变动成本法也叫作直接成本法。是指产品成本只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定性制造费用作为当期的期间成本，全额列入损益表，作为当期销售收入的一个扣减项目。变动成本法下的产品成本包括了：直接材料、直接人工和变动制造费。固定制造费用计入期间成本，无论是完全成本法还是变动成本法，变动管理费用都是计入期间成本直接材料：指企业生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品的生产的工人的工资、津贴、补贴和福利费以及社保等。变动制造费用：由于制造费用与产品生产数量之间存在的依存关系、随产量变动而成正比例变动的那部分制造费用。随工时变动而成正比例变动的那部分制造费用。会计实务_会计学内容详解第六十二页详情
发票丢失了怎么办摘要：在构建和谐社会的进程中，社会保障税将发挥举足轻重的作用。文章对我国开征社会保障税进行了可行性分析，提出开征社会保障税应遵循的原则以及框架构想，同时也提出了开征社会保障税应注意的几个问题及配套措施。 关键词：可行性分析；原则；框架构想；注意的问题；配套措施 社会保障税（Social Security Tax）又称社会保险税或社会保障缴款（Social Security Contributions），是当今世界上许多征收的用以筹集社会保障体系所需资金的一个税种或者说一个相对完整的税系，是现代社会保障制度实施的主要资金来源。 一、我国开征社会保障税的可行性分析 （一）社会环境成熟近年来，我国不断加强社会保障体系建设，截至2006年底，全国参加基本养老保险社会统筹的职工13120万，参保离退休人员4367万，实行养老金社会发放的企业和事业单位离退休人员4190万，社会化发放率达99.2%；参加失业保险人员10648万，2006年月平均领取失业保险金人数达362万；全国1930.8万城市困难居民得到基本生活保障。社会保障体系的不断完善，人们对社会保障的认同感逐步增强。据劳动和社会保障部2006年的一项调查显示，93.8%的被调查人关心社会保障问题，88.5%的被调查人希望加大社会保障力度。从中可以看出，越来越多的人认识到，只有现在缴纳了社会保障金，将来才能享受到社会保障福利。同时， 社会保险费 改为 社会保障税 后，征收具有强制性，管理具有规范性，税款具有专项返还性，能够保证所有纳税人从中受益，易为广大群众所接受。 （二）税源基础基本具备经过20多年的改革开放，我国国民经济迅速发展，经济货币化程度不断加深，国民收入分配格局向个人倾斜，私人收入积累也有了一定规模，工薪阶层已具备了一定的纳税能力。同时，国有企业具备了一定的纳税能力。另外，私营企业、个体工商户发展前景广阔，它们愿意也有能力负担社会保障税。 （三）开征社会保障税符合税收效率原则税收效率指的是税收必须在税务行政、资源利用和经济运转三方面尽可能地讲求效率。即税收效率的含义包括三个方面：规模效率、经济效率和行政效率。从开征社会保障税上看，是基本符合税收效率上述三原则的。 二、开征社会保障税应遵循的原则 开征社会保障税的指导思想可归纳为：适应社会主义市场经济发展的需要，以现行社会保险缴费制度为基础，为社会保障制度筹集必要、稳定的资金，带动社会保障新机制的建立，促进企业改制和政府机构改革，加强财政宏观调控，促进经济、社会稳定发展。按照这一指导思想，社会保障税税制设计应遵循以下原则： （一）体现中国特色的原则我国是一个发展中，人口众多，基础薄弱，经济发展不平衡。社会保障税的设计应从现实国情出发，在开征的初期税负不宜过高。 （二）保证收入稳定增长的原则社会保障税的构成要素设计，应充分考虑有利于社会保障资金的及时、足额取得，同时能够随着经济发展和人民收入水平的提高而稳定增长。 （三）负担与受益相对应、权利与义务相统一的原则所有符合条件的单位和个人均有义务缴纳社会保障税，缴税项目和数额多少应与受益项目及受益程度适度挂钩，不缴税者不受益。 （四）普遍性、公平性的原则尽量扩大税基，使税收能够覆盖非国有经济领域和第二、第三产业的从业人员，税制应力求公平、合理。 （五）便利的原则社会保障税的征管应力求简便易行，尽量采用货币形式，既要便于税务机关征管，又要便于纳税人缴纳。 三、我国社会保障税制的框架构想 （一）纳税人根据英、美、德等社会保障税由雇主和雇员共同负担的通行做法，我国社会保障税的纳税人应包括我国境内的各类企事业单位和个人。单位主要包括各类企业（如国有企业、股份制企业、私营企业等）和行政事业单位（非财政拨款）；个人主要包括上述企业的员工以及外商投资企业和外国企业的中方员工和自由职业者。 对行政机关、财政拨款的事业单位征收社会保障税，实质上是对财政的行政事业经费支出征税，无实际意义，但门应为这些单位所承担的社会保障税部分建立社会保障基金，列入预算支出，划拨给社会保障机构。同时这些单位的职工应认真履行由个人负担的社会保障税的纳税义务。 鉴于我国农村经济水平较低、管理水平落后的现实情况，在农村可暂不开征社会保障税，采取多元化的社会保障方式，待时机成熟时再逐步纳入。 （二）课税对象和计税依据我国的社会保障税在开征之初不宜过于复杂，可以将各类纳税义务人的全部工资收入作为课税对象，既简便，又不会使征纳双方产生异议。自由职业者（包括个体工商户）由于确定劳动报酬难度较大，根据社会保障税专款专用和负担与受益对应的原则，可以将他们取得的毛收入作为课税对象。 课税对象扣除减免照顾项目后的余额，即为社会保障税的计税依据。同时可考虑在计算社会保障税税基时，把已缴纳的个人所得税税额予以抵扣，避免重复征税。 （三）税目、税率设计税目、税率的确定是整个社会保障税制框架设计中的核心。英国社会保障税制的税目是按承保对象设置的，德国是按承保项目设置的，美国则按承保对象和承保项目并存设置；税率通常有三种类型：一是单一比例税率；二是分项比例税率；三是全额累计进税率。结合我国情况，为了便于管理，可以采用分项比例税率。对于税目的设置，应坚持通盘考虑、分步实施的原则，以养老保险、失业保险和医疗保险三个项目先行，其他项目待时机成熟后开征。 具体税率的确定，既要考虑财政的承受能力，又要考虑个人的负担能力，是整个税制设计中的难点和重点。养老保险项目，可参照近年来我国养老金支出占工资总额的比例一般在14% 16%之间，综合考虑工资、物价的增长因素，税率定为18%比较适宜，其中单位负担14%，个人负担4%，个人承担部分今后逐步提升，最终达到单位、个人各负担一半的国际通行标准。失业保险项目的税率可暂定为3%左右，保证对失业人员保险金的支付。医疗保险项目，由于医疗费用难以精确测算和控制，可暂时维持现有的费率，同时进行试点，待取得成功经验后再行推广。 （四）起征点、减免额规定及其财务处理对个人负担的社会保障税，可根据各地城镇居民的最低生活费标准合理确定起征点；单位负担的部分不设起征点。减免税项目必须严格控制，体现普遍征收的原则。对社会保障税的财务处理要作统一规定：企业缴纳的社会保障税应视同工资成本进入管理费用，计入企业产品成本；行政事业单位缴纳的社会保障税列入经费预算，按财政财务体制和隶属关系分别列支。 （五）征收管理社会保障税应设定为、地方共享税，由国税机关按属地原则负责征收，再由财政返还给地方，分成比例为地方70%，用于安排本地区的社会保障支出；为30%，作为全国社会保障支出地区调剂的需要，余额部分用作积累。 税款的征收宜采用 申报纳税 和 源泉扣缴 两种方式。企业应纳税款由税务机关与其他税收同时征收入库，其职工的应纳税款由企业在支付工资时代扣代缴；行政事业单位及其职工的应纳税款，分别由门征收划转及由行政事业单位代扣代缴；自由职业者（包括个体工商户）采取自行申报缴纳的办法。 社会保障税征收后列入同级财政预算管理，由门按时足额划拨到社会保障机构，专款专用。 四、我国开征社会保障税应注意的几个问题 我国社会保障制度尚处初创阶段，现存的较低的生产力发展水平，与巨大的社会保障需求，将对社会保障资金分配产生极大的压力。为最大限度地实现我国现有的社会保障资金供给与需求的均衡，我国社会保障税的开征应注意以下四个方面的问题。 （一）明确社会保障功能的定位是保障而不是公平社会保障一直强调社会公平的原则，一百余年来，税和税收规则作为福利的工具，被大多数福利用来影响收入分配，试图通过合理的收入再分配政策调节市场经济发展而导致的贫富悬殊，但实际的情况是，几乎每一个政策评价都表明再分配的效果不好，即使在福利也不例外。对于中国而言，在开征社会保障税之初，强调并明确社会保障的功能是保障而非公平，是一个真正需要引起人们普遍关注的至关重要的问题。 （二）增强社会保障的权利意识传统的社会救助，不承认救济事业是一种社会义务和责任，不承认要求社会救济是一项公民权利。英国在19世纪50年代颁布并实施的《济贫法》，作为现代社会保障制度萌芽阶段的标志，首创了认定要求社会救助属于公民合法权利，社会救助是应尽义务的新准则。中国社会保障工作的起步较晚，树立社会保障的权利意识，有助于明确一个观念：即社会保障不是我国经济体制转型期的权宜之计，而是现代政府必须长期承担的义务，是一项积极的福利举措，必须从长计议。 （三）社会保障项目、范围、标准的确定，必须遵循循序渐进与低水平的原则各国社会保障制度的发展过程表明，社会保障范围与程度是与一国经济发展水平及具体国情密切相关的。总的来说，随着社会的发展，社会保障的范围是逐步扩大的，层次是逐步提高的。由于我国尚处于生产力发展水平的较低层次，而人员基数过大，因此，我国应特别注意社会保障项目、范围、标准的确定必须遵循循序渐进的原则，且低水平保障应成为我国长期坚持的原则。 （四）建立社会保障的同时，必须重视传统的家庭养老我国社会保障制度的发展方向是，既要满足市场经济发展对社会保障的需要，发挥社会保障的功能作用，又要从我国生产力水平落后，脱贫致富的任务还相当严重的现实出发，抓住主要矛盾，解决主要问题。就中国目前的情况而言，尽管当前建立失业保险制度最迫切，但从长远来看，涉及面最广、影响最大、影响时间最长的项目，将首推养老。由于保险易升不易降，因此，在我国创建包括养老在内的社会保障制度时，不仅应积极借鉴国际社会的经验教训，而且尤其应重视中国的现实与传统。其现实在于：中国人口多、人均国民收入水平较低，但已提前进入老龄化社会。其传统是指中国的家庭养老。 五、实施社会保障税制的配套措施 一方面，要加强社会保障的法制建设。社会保障法是建设具有中国特色的社会保障制度的前提条件，也是社会保障税征收管理的重要依据。只有通过立法形式，才能使社会保障制度规范化，并覆盖到全社会。根据我国的现实情况，可以考虑在建立、健全单项法规的基础上，制定社会保障法，形成完整的社会保障法体系。同时，社会保障立法既要通盘考虑，保证全国统一，又要留有适当弹性空间，允许各地从本地区实际出发，逐步推进。 另一方面，将社会保障基金纳入预算管理，由门承担。把现行由经常性预算和建设性预算组成的复式预算改为由政府公共预算、社会保障预算、国有资产经营预算和其他预算组成的四式预算，将社会保障收支全部纳入社会保障预算统一核算、统一管理。社会保障预算一般不得出现赤字，若有盈余只能用于认购国债，以实现保值增值的目的。 参考文献： 1、阎坤。我国社会保障税制设计构想[J].税务研究，2003（5）。 2、李海飞，谢颖�？魃缁岜Ｕ纤暗纳畈愦嗡伎糩J].价格月刊，2002（3）。责任编辑：三皮 发达土地税制的比较研究
